《营改增思维导图》

I. 营改增概述

A. 定义与背景

• 定义： 由缴纳营业税改为缴纳增值税。
• 背景：
  • 解决重复征税问题。
  • 促进专业化分工与产业升级。
  • 增强企业竞争力。
  • 规范税制，为进一步税制改革奠定基础。

B. 核心内容

• 税率： 多个税率档次，适用不同行业。
• 计税方法： 一般计税方法和简易计税方法。
• 抵扣机制： 进项税额抵扣销项税额。
• 适用范围： 覆盖所有行业，原缴纳营业税的服务业纳入增值税范围。

C. 意义与影响

• 宏观层面：
  • 优化税制结构。
  • 促进经济结构调整。
  • 增加财政收入（初期可能下降，长期稳定）。
• 微观层面：
  • 降低企业税负（部分企业）。
  • 规范企业财务管理。
  • 促进企业转型升级。

II. 营改增主要内容

A. 适用税率及征收率

• 基本税率：
  • 13%：货物销售、加工修理修配劳务、有形动产租赁服务等。
  • 9%：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产等。
  • 6%：现代服务、生活服务等。
• 零税率： 出口货物和跨境应税行为。
• 征收率：
  • 3%：简易计税方法下适用，小规模纳税人。
  • 5%：特定情况下适用，如房地产老项目等。

B. 计税方法

• 一般计税方法：
  • 适用对象： 一般纳税人。
  • 计算公式： 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额。
  • 销项税额： 销售额 * 适用税率。
  • 进项税额： 购进货物、服务、不动产等支付的增值税额，且符合抵扣规定。
  • 进项税额的取得：
    • 增值税专用发票。
    • 海关进口增值税专用缴款书。
    • 农产品收购发票或销售发票。
    • 完税凭证（境外服务）。
• 简易计税方法：
  • 适用对象： 小规模纳税人、特定一般纳税人。
  • 计算公式： 应纳税额 = 销售额 * 征收率。
  • 特点： 不抵扣进项税额，计算简单。

C. 进项税额抵扣

• 可以抵扣的进项税额：
  • 购进货物或应税劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。
  • 运输费用增值税额。
  • 农产品增值税额。
• 不得抵扣的进项税额：
  • 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。
  • 非正常损失的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。
  • 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务、服务和无形资产。
  • 国务院财政、税务主管部门规定的其他项目。
• 进项税额转出：
  • 发生不得抵扣情形时，已抵扣的进项税额需要转出。

D. 纳税义务发生时间

• 销售货物或者应税劳务： 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
• 提供应税服务： 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
• 进口货物： 报关进口的当天。

E. 特殊业务处理

• 兼营与混合销售：
  • 兼营： 同时经营增值税应税项目和营业税应税项目。
  • 混合销售： 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及应税劳务或者应税服务。
  • 处理原则： 分别核算，否则从高适用税率。
• 视同销售：
  • 将自产、委托加工的货物用于某些特定用途，如对外投资、无偿赠送等。
  • 处理原则： 按照公允价值计算销项税额。
• 差额征税： 某些行业允许按差额计算增值税，如旅游服务等。

III. 营改增对企业的影响

A. 税负变化

• 税负降低：
  • 服务业企业取得可抵扣进项增加。
  • 产业链条完善的企业可充分抵扣。
• 税负增加：
  • 劳务派遣等行业。
  • 小规模纳税人转为一般纳税人。

B. 财务管理

• 规范财务核算：
  • 严格区分进项税额和销项税额。
  • 建立健全增值税管理制度。
• 加强发票管理：
  • 取得合规的增值税专用发票。
  • 规范开具增值税发票。

C. 经营策略

• 优化供应链：
  • 选择能提供增值税专用发票的供应商。
  • 完善采购管理流程。
• 调整业务模式：
  • 进行业务流程再造。
  • 利用增值税的抵扣机制，拓展业务范围。
• 提升管理水平：
  • 加强内部培训，提高财务人员的专业能力。
  • 利用信息化手段，提高增值税管理效率。

IV. 营改增常见问题

A. 进项税额抵扣凭证丢失

• 处理方法：
  • 补开专用发票。
  • 取得复印件并加盖销售方财务章或发票专用章。
  • 符合规定的海关进口增值税专用缴款书等。

B. 混合销售的认定

• 判断标准：
  • 看是否为一项销售行为。
  • 是否同时涉及货物、劳务或服务。
• 处理方法： 分别核算，否则从高。

C. 兼营业务的认定

• 判断标准：
  • 企业从事多种经营活动。
  • 经营活动分别属于增值税和营业税应税范围。
• 处理方法： 分别核算，否则从高。

D. 税收优惠政策的适用

• 关注政策变化： 及时了解最新的税收优惠政策。
• 符合条件： 确保符合享受税收优惠政策的各项条件。
• 规范操作： 按照规定程序申请享受税收优惠。

V. 营改增发展趋势

A. 税率简化

• 逐步减少税率档次，简化税制。

B. 抵扣范围扩大

• 逐步扩大进项税额的抵扣范围，消除重复征税。

C. 税收征管加强

• 利用信息化手段，加强增值税的征收管理。

D. 国际接轨

• 进一步与国际通行做法接轨，完善增值税制度。

以上为《营改增思维导图》的内容概要，希望能帮助你更好地理解营改增。

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